Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в 2020 году

Самое важное в статье: "Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в 2020 году". Актуальность информации вы всегда можете проверить, задав вопрос дежурному специалисту.

Выпуск от 21 июля 2017 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете российской организации (общества с ограниченной ответственностью (ООО)) операции по увеличению уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли на основании решения, принятого единственным участником ООО (физическим лицом — налоговым резидентом РФ)?

Участником ООО принято решение об увеличении уставного капитала ООО на сумму 2 000 000 руб. за счет средств нераспределенной прибыли. Организация в текущем году не производит выплат участнику в денежной форме.

Корреспонденция счетов:

ООО может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником (п. 2 ст. 88 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

Единственный участник общества вправе принять решение об увеличении уставного капитала ООО за счет имущества общества (п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 18, ст. 39 Закона N 14-ФЗ). Решение единственного участника общества об увеличении уставного капитала подтверждается его подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована нотариусом (п. 3 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).

Решение об увеличении уставного капитала может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

На сумму увеличения уставного капитала за счет имущества ООО в данном случае увеличивается номинальная стоимость доли его единственного участника, при этом размер самой доли участника в уставном капитале ООО (100%) не изменяется (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Участник, владеющий долей в уставном капитале ООО, может осуществлять права, вытекающие из владения этой долей, в частности право принимать участие в распределении прибыли и право получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость. Это следует из п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ.

Объем указанных прав определяется пропорционально доле участника в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28, п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, объем прав участника ООО зависит от величины доли этого участника в уставном капитале ООО, определяется в процентах или в виде дроби, которая равна соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала ООО (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Поскольку при увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества не происходит изменение долей участников, участник не получает никакого дополнительного объема прав, вытекающих из его владения долей в уставном капитале ООО. В результате такого увеличения уставного капитала происходят лишь изменения в структуре собственного капитала. Никаких выплат в денежной или натуральной форме участнику при увеличении уставного капитала за счет имущества не производится.

Для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества необходимо в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества представить соответствующие документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Эти изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, то есть с момента внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 4 ст. 18 Закона N 14-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Напомним, что устав является учредительным документом общества (п. 1 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Объектом налогообложения по НДФЛ для налогоплательщика — физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, признается доход, полученный им, в частности, от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом перечень доходов от источников в РФ для целей исчисления НДФЛ является открытым, что следует из пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты денежных средств, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), при получении дохода в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как было отмечено выше, при увеличении уставного капитала за счет имущества общества (за счет нераспределенной прибыли) участник общества фактически не получает денежные средства, товары (работы, услуги), иное имущество. Исходя из этого можно сделать вывод, что увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не приводит к образованию дохода, облагаемого НДФЛ.

Имеются также судебные акты, в которых суды пришли к выводу об отсутствии у участников общества дохода, вызванного увеличением номинальной стоимости их долей, до момента реализации участником общества какого-либо своего имущественного права, удостоверенного соответствующей долей в уставном капитале.

Однако данная позиция не является единственной. По мнению Минфина России, при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в момент его государственной регистрации у физического лица возникает налогооблагаемый доход, который подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (см., например, Письмо Минфина России от 22.05.2017 N 03-04-06/31351). В качестве аргументации данной позиции приводится п. 19 ст. 217 НК РФ, которым предусмотрен необлагаемый доход в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале, полученный лишь в результате переоценки основных фондов (средств). Необлагаемого дохода, образовавшегося в результате увеличения номинальной стоимости доли участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, ст. 217 НК РФ, которой определен перечень не облагаемых НДФЛ доходов, не содержит.

Читайте так же:  Приказ на передачу материальных ценностей при увольнении в 2020 году

Дополнительно по вопросу, на какую дату возникает доход в виде увеличения номинальной стоимости долей в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, с разъяснениями Минфина России и ФНС России и правоприменительной практикой см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

В данной консультации исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться разъяснениями Минфина России.

В таком случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входит исчисление суммы НДФЛ, удержание ее непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечисление суммы налога в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация в текущем году не производит выплат участнику общества в денежной форме, возможность удержания исчисленной суммы НДФЛ отсутствует. В таком случае в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ организация обязана в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по НДФЛ.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» после внесения изменений в устав организации (то есть после государственной регистрации внесенных изменений) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в 2020 году

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-04-05/3-227 О налогообложении НДФЛ доходов в виде акций, полученных при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли

Вопрос: Акционерное общество (ранее — оборонный завод) произвело увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли Общества. Физические лица, акционеры Общества — это в основной своей массе бывшие работники завода, получившие акции при приватизации. Реально увеличение номинальной стоимости акций мне, как и многим, никакого дохода не принесло, дивидендов Общество не выплачивает. Налоговые органы считают, что мы должны уплатить налог с разницы между старой и новой номинальной стоимостью акций, со ссылкой, что данная операция не попадает под действие п. 19 ст. 217 НК РФ, так как увеличение производилось не за счет переоценки основных фондов. Особо отмечу, что юридические лица (коммерческие предприятия), которые являются наиболее крупными акционерами Общества, налога на прибыль не уплачивают, так как норма в пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ сформулирована по-другому.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде акций, полученных при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 211 Кодекса установлено, что к доходам в натуральной форме, в частности, относится получение налогоплательщиком от организаций имущества. В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса и статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги относятся к имуществу.

Пунктом 19 статьи 217 Кодекса установлено, что только доходы в виде дополнительно полученных в результате переоценки основных фондов (средств) акций или иных имущественных долей в уставном капитале рассматриваются как доходы, не подлежащие налогообложению.

Таким образом, дополнительно распределенные между акционерами акции при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли являются доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичный вывод сделан в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.01.2009 N 81-О-О.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в целях уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса.

В результате дополнительной эмиссии акций при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет собственного имущества каждому акционеру бесплатно распределяются акции пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Хотя при этом доля участия каждого акционера в уставном капитале акционерного общества не изменяется, соответственно полученным в результате такого распределения акциям изменяется (увеличивается) совокупный объем принадлежащих ему имущественных прав, закрепленных в ценных бумагах, например, прав на получение дивидендов, а также стоимость самого имущества налогоплательщика в виде принадлежащих ему ценных бумаг (акций), которые в соответствии со статьями 128 и 130 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся к движимому имуществу.

При этом датой получения дохода в виде дополнительно распределенных акционеру акций является дата внесения о них соответствующих сведений в реестр акционеров.

С учетом вышеизложенного полученные налогоплательщиком при увеличении уставного капитала за счет собственного имущества акционерного общества акции признаются доходом, подлежащим налогообложению, за исключением случаев, когда увеличение уставного капитала связано с переоценкой основных фондов (средств). В этом случае такой доход освобождается от налогообложения в соответствии с абзацем вторым пункта 19 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-04-05/3-227

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

От НДФЛ освобождаются доходы в виде акций, дополнительно полученных акционерами в результате переоценки основных фондов (средств).

Читайте так же:  Почта президента россии владимира путина написать письмо в 2020 году

Если уставный капитал АО увеличивается за счет нераспределенной прибыли, то в этом случае доход в виде дополнительно полученных акционерами акций облагается НДФЛ.

Аналогичный вывод сделан в определении Конституционного Суда РФ от 16.01.2009 N 81-О-О.

При этом датой получения дохода в виде дополнительно распределенных акций является день, когда соответствующие сведения о них внесены в реестр акционеров.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в 2020 году

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-08-05/40270 О налогообложении дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли участника юридического лица — резидента Австрии в уставном капитале российской организации (ООО) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли участника юридического лица — резидента Австрии в уставном капитале российской организации (ООО) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса).

На основании пункта 3 статьи 309 Кодекса указанные доходы являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода (пункт 1 статьи 310 Кодекса).

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абзац восьмой пункта 1 статьи 310 Кодекса).

Вместе с тем в силу норм статьи 7 Кодекса налогообложение доходов, полученных австрийским участником при увеличении уставного капитала российского общества путем увеличения номинальной стоимости долей его участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, осуществляется в соответствии с положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее — Конвенция).

Согласно пункту 3 статьи 10 «Дивиденды» Конвенции термин «дивиденды» означает доход от акций любого вида и других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как и доходы от акций в соответствии с законодательством Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

В соответствии с Комментариями к Модели конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но также денежные суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации общества, а также скрытое распределение прибыли. Такие платежи могут выплачиваться из текущей прибыли, а также из резервов, в том числе из прибыли прошлых лет.

В связи с этим при увеличении обществом уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика — акционера данного общества, являющегося налоговым резидентом Австрийской Республики, возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который, по нашему мнению, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного дохода австрийской компании осуществляется в соответствии с положениями статьи 10 «Дивиденды» Конвенции, регулирующей налогообложение дивидендов.

Согласно пункту 1 статьи 90 Гражданского кодекса Российской Федерации и статье 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Согласно статье 12 Закона N 14-ФЗ изменения в устав общества, в том числе касающиеся увеличения размера уставного капитала, приобретают силу с момента их государственной регистрации. При несоблюдении указанного требования увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Регистрация изменений в устав общества в соответствии со статьей 12, а также статьей 13 Закона N 14-ФЗ производится в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц.

Таким образом, по мнению Департамента, при изменении размера уставного капитала российского общества (в т.ч. в связи с увеличением номинальной стоимости доли участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет) налоговые последствия будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений в устав общества.

При этом сроки и порядок уплаты налога на доход иностранной организации в виде дивидендов установлены пунктом 4 статьи 287 Кодекса, согласно которому по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Читайте так же:  Регистрация ооо с иностранным учредителем юридическим лицом в 2020 году
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев

Обзор документа

Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли участника юрлица — резидента Австрии в уставном капитале российской организации (ООО) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

У налогового резидента Австрии возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который следует квалифицировать как дивиденды. Налогообложение данного дохода австрийской компании осуществляется в соответствии с положениями Конвенции между Россией и Австрией об избежании двойного налогообложения от 13.04.2000.

При изменении размера уставного капитала российского общества налоговые последствия будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений в устав.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в 2020 году

Дата публикации 22.01.2016

Должна ли организация удерживать НДФЛ при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли?

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО, организация) может осуществляться за счет собственного имущества (п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Закон № 14-ФЗ).

Если участником ООО является физическое лицо, то у него возникает доход при увеличении уставного капитала (разница между первоначальной и новой стоимостью доли). Однако от обложения НДФЛ освобождается лишь доход, полученный налогоплательщиком (участником) при увеличении уставного капитала за счет переоценки основных средств (п. 19 ст. 217 НК РФ). Иные доходы, возникающие при увеличении уставного капитала ООО, в числе освобождаемых от налогообложения в ст. 217 НК РФ не упомянуты.

Поэтому возникает вопрос: должна ли организация удерживать НДФЛ при увеличении уставного капитала за счет ее нераспределенной прибыли?

Рекомендации для осторожных налоговых агентов

При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли необходимо удержать НДФЛ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Объясняется это следующим.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения дохода физическим лицом на основании п. 1 ст. 223 НК РФ является день его выплаты (получения).

В рамках ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиком от организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале (п. 19 ст. 217 НК РФ). Перечень необлагаемых НДФЛ доходов содержится в ст. 217 НК РФ и является исчерпывающим.

Изменения, вносимые в устав организации (в части увеличения уставного капитала), приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации (п. 4 ст. 18 Закона № 14-ФЗ).

Следовательно, если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли, на дату государственной регистрации изменений в уставе у участника-физлица возникает облагаемый НДФЛ доход в виде разницы между увеличенной и первоначальной стоимостью его доли.

В этом случае организация является налоговым агентом и должна удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ при выплате участнику любых денежных средств. Если денежные выплаты не производятся, ООО должно сообщить налоговому органу и налогоплательщику о невозможности удержать налог до 1 марта года, следующего за годом получения дохода (п.п. 1, 4, 5 ст. 226 НК РФ)

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли удерживать НДФЛ не нужно.

В силу ст. 18 Закона № 14-ФЗ нераспределенная прибыль является собственностью организации. Значит, если уставный капитал увеличивается за ее счет, то в момент регистрации изменений в уставе дохода, облагаемого НДФЛ, у налогоплательщика (учредителя) не возникает (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 223 НК РФ). Имеет место лишь увеличение номинальной стоимости доли участника.

Таким образом, у налогоплательщика (учредителя) отсутствует объект обложения, а у организации не возникает обязанности налогового агента по НДФЛ.

(См. постановления ФАС Московского округа от 05.06.2013 № А41-34018/12). Определением ВАС РФ от 11.10.2013 № ВАС-13599/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09, ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-5650/2007.

Облагаемый НДФЛ доход в размере превышения первоначальной стоимости доли возникает, если участник (учредитель) продает свою долю. Если долю приобретет организация, ей придется исполнить обязанности налогового агента и удержать соответствующую сумму НДФЛ.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в 2020 году

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Учредители хотят принять решение об увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли, то есть своих дивидендов. Учредителями организации являются двое физических лиц, являющихся резидентами РФ и не являющихся работниками организации. Предполагается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Организация применяет общую систему налогообложения.
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете эту операцию? Облагается ли НДФЛ в данном случае увеличение доли физического лица? Каким документом будет подтверждаться оплата долей в налоговой инспекцией?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У самого ООО увеличение уставного капитала не приводит к образованию налогооблагаемого дохода. Также в данном случае не возникает объекта налогообложения НДС.
У учредителей ООО, по мнению уполномоченных органов, возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%.
Увеличение уставного капитала ООО отражается в учете на основании:
— решения общего собрания участников общества;
— зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительные документы.

Налог на прибыль

По нашему мнению, у ООО не возникает налогооблагаемого дохода, так как согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ передача имущества (вклад) в уставный капитал ООО не признается реализацией товаров, работ или услуг, а доход в виде имущества, получаемого в виде вклада в уставных капитал, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Финансовые органы согласны с тем, что у организации, которая увеличивает уставный капитал за счет имущества, не возникает экономической выгоды, так как один вид имущества переходит в другой и не образуется доходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86).
Таким образом, у самого ООО увеличение уставного капитала не приводит к образованию налогооблагаемого дохода.

Читайте так же:  Пожаловаться на учителя в департамент образования анонимно в 2020 году

НДС

Операции, признаваемые объектами обложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции по увеличению уставного капитала за счет чистой прибыли к таким операциям не относятся (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, в данном случае обязанности по исчислению НДС у общества не возникает (п. 1 ст. 38 НК РФ).

НДФЛ

Бухгалтерский учет

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Увеличение уставного капитала за счет имущества ООО;
— Энциклопедия решений. Учет увеличения уставного капитала;
— Энциклопедия решений. НДФЛ. Доходы, полученные акционерами (участниками);
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Какой комплект документов подается в регистрирующий орган при увеличении уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью за счет имущества общества (нераспределенная прибыль)? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», сентябрь 2017 г.).

Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, N 32

Размер уставного капитала любого хозяйствующего субъекта можно назвать визитной карточкой: его величина определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов (ст. 90 ГК РФ). Это в конечном счете сказывается на имидже и инвестиционной привлекательности данного предприятия, возможностях делового сотрудничества с серьезными партнерами и развития бизнеса.

В связи с этим актуален вопрос учета и налогообложения у организаций-участников (владельцев долей) операций по увеличению у учрежденного ими общества размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли этого общества.

Согласно Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала возможно двумя способами: за счет имущества самого общества (ст. 18) или за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц (ст. 19). Рассмотрим первый из них более подробно.

Прежде всего необходимо обратить внимание на ряд ограничений, установленных Законом N 14-ФЗ. В частности, такое решение должно быть принято общим собранием участников большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников, если уставом не установлено иное. Кроме того, решение принимается только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого оно принято. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Закон содержит и другую важную оговорку — данная операция приводит к пропорциональному увеличению номинальной стоимости долей всех участников без изменения размеров их долей.

Порядок учета увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли самого общества не вызывает затруднений: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», К-т 80 «Уставный капитал»; Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 75. При этом в аналитическом учете к счету 80 фиксируется пропорциональное увеличение долей его собственников.

Что касается отражения данной операции у участников — юридических лиц, то в настоящее время нормативными документами он прямо не установлен, и необходимо руководствоваться общими принципами и правилами.

Так, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также п. п. 3, 8, 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, доля в уставном капитале ООО учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».

Пунктом 12 ПБУ 19/02 предусмотрено, что первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. При этом порядок действий следующий: а) для вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; б) для вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; в) в случае обесценения финансовых вложений (разд. 5).

Поскольку действующий порядок предполагает идентичность сумм, числящихся в учредительных документах (и по кредиту счета 80) общества с дебетовым остатком по счету 58 организации — участника этого общества, возникает вопрос о порядке отражения данной операции в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета участника.

В рассматриваемой ситуации объем прав участника общества остается неизменным, однако происходит увеличение номинальной стоимости доли. Представляется, что на основании п. 18 ПБУ 19/02, в данном случае нужно увеличить стоимость финансового вложения организации. Это следует и из указанного Законом N 14-ФЗ ограничения о том, что увеличение номинальной стоимости производится на сумму, не превышающую стоимость чистых активов за минусом размеров уставного капитала и резервного фонда. Иными словами, разрешается «доведение» финансовых вложений до действительной их стоимости.

Направленная на увеличение уставного капитала нераспределенная прибыль этого общества для организации-учредителя является доходом на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Отсутствие фактического поступления средств не имеет значения, так как доход получен в виде увеличения номинальной стоимости доли. Напомним, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете доля в уставном капитале ООО как объект гражданских прав относится к разновидности имущественных прав (ст. 128 ГК РФ).

При этом соблюдается требование п. 2 ПБУ 9/99 о том, что «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Таким образом, указанная операция на счетах бухгалтерского учета организации-участника будет отражена записями: Д-т 58, К-т 76; Д-т 76, К-т 91.

Что касается налогообложения данной операции, то этот вопрос остается спорным.

Так, в Письме Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3 указывалось, что гл. 25 НК РФ не содержит норм, позволяющих исключить из налоговой базы по налогу на прибыль организаций увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО.

Читайте так же:  Общественно деловые зоны населенного пункта предназначены в 2020 году

Действительно, согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы «в виде стоимости дополнительно полученных организацией — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе)». То есть данная льгота распространяется только на акционерные общества, в чем специалисты обоснованно усматривают дискриминационный характер этой нормы.

Налоговые органы придерживались противоположного мнения. В Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422 сказано, что сам по себе факт увеличения уставного капитала общества не влечет возникновения дохода у его участников, поскольку это общество является самостоятельным юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности и это имущество обособлено от имущества его учредителей (участников). Поэтому при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли у участника, размер доли которого увеличивается пропорционально ранее принадлежавшей ему доле в уставном капитале данного ООО, налогооблагаемый доход не возникает.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в состав внереализационных доходов. Если раньше согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признавались доходы от долевого участия в других организациях, то в новой редакции сделана оговорка: за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

По мнению некоторых специалистов, данная поправка не может быть применена к рассматриваемой ситуации, поскольку дополнительные доли никем не размещаются (приобретаются), а происходит пропорциональное увеличение номинальной стоимости долей всех участников без изменения размеров долей в соответствии с п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.

На взгляд автора, принимая во внимание содержание пп. 2 п. 2 ст. 43 и пп. 15 п. 1 ст. 251, а также схожесть экономических процессов (для АО и ООО), следовало более четко сформулировать данную норму, включив в нее положение о том, что она применяется и в случае увеличения номинальной стоимости долей участников общества за счет нераспределенной прибыли.

Отсутствие четкого нормативного регулирования данного вопроса приводит к выражению разных мнений. Причем налоговые риски возрастают из-за необходимости применения налоговой ставки в размере 24%. Это вытекает из пп. 2 п. 2 ст. 43 НК РФ, где сказано, что не признаются дивидендами «выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность». Данное положение может быть применено и при увеличении номинальной стоимости долей каждого участника ООО.

В условиях неопределенности налогового законодательства для налогоплательщиков более безопасным с точки зрения возможных негативных налоговых последствий является принятие решения о распределении полученной прибыли в виде дивидендов (с уплатой налога), а затем направить оставшиеся средства на увеличение уставного капитала общества.

При увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников общества возникает внереализационный доход

Вопрос:

ООО произвело увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Участник-юрлицо владеет более чем 50% уставного капитала ООО более года. Изменения в учредительные документы внесены.

Согласно «пп. 15 п. 1 ст. 251» НК РФ доход в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) не учитывается в целях налогообложения прибыли.

На основании «п. 2 ст. 3» НК РФ указанное правило должно действовать и для участников ООО.

В «ст. 41» НК РФ указано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Возникает ли в момент увеличения уставного капитала ООО у участников ООО доход?

Подлежит ли данный доход налогообложению налогом на прибыль?

Каков порядок учета указанного дохода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/588

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу увеличения уставного капитала и сообщает следующее.

Согласно «п. 2 ст. 17» Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

«Пунктом 3 ст. 18» Закона N 14-ФЗ установлено, что при увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

При этом изменения, вносимые в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

В соответствии с «пп. 15 п. 1 ст. 251» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта «норма» распространяется только на участников акционерного общества.

Для налогоплательщиков — участников общества с ограниченной ответственностью данная «норма» не применяется.

Таким образом, у налогоплательщиков — участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с «п. 1 ст. 284» Кодекса.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в 2020 году
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here