Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой в 2020 году

Самое важное в статье: "Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой в 2020 году". Актуальность информации вы всегда можете проверить, задав вопрос дежурному специалисту.

Содержание

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа за налоговое правонарушение может быть снижен

Налогоплательщики Мурманской области при оспаривании актов налоговых органов по результатам контрольных мероприятий стали активнее заявлять о применении обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. К такому выводу пришли специалисты УФНС России по Мурманской области, проанализировав результаты досудебного урегулирования налоговых споров.

Как поясняют налоговики, право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать по результатам их оценки размер и кратность снижения санкций, установленных законом, предоставлено как налоговому органу, так и суду.

Основаниями, при которых нарушитель может рассчитывать на снижение санкций, являются следующие: отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета, поскольку уплата исчисленного в уточненной налоговой декларации налога была произведена в полном объеме; несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения; социально значимая деятельность лица. Кроме того, в отношении физических лиц и индивидуальных предпринимателей основаниями, признанными налоговыми органами по результатам рассмотрения жалоб достаточными для снижения штрафных санкций по смягчающим обстоятельствам, явились: наличие у лица иждивенцев, тяжелое материальное положение, наличие тяжелого заболевания или инвалидности.

Налогоплательщиками Мурманской области по 639 оспоренным в 2012 году актам в инспекции представлены ходатайства о снижении размера налоговых санкций. В 60 % случаев при вынесении решений по результатам рассмотрения актов и возражений налогоплательщиков специалистами инспекций учтены смягчающие обстоятельства, и размер штрафов снижен.

В 2013 году данная тенденция сохранилась. При вынесении в 1 квартале 2013 года по результатам налогового контроля 217 решений инспекциями также учтены вышеуказанные ходатайства, суммы штрафов уменьшены почти на 15 млн. рублей.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, заявляются гражданами и в жалобах, направляемых в УФНС России по Мурманской области. В 2012 году было заявлено 93 такие жалобы, из которых по 42 жалобам специалистами ведомства снижены налоговые санкции в 3 раза. В 1 квартале 2013 года по аналогичным основаниям удовлетворено 14 жалоб на сумму почти 1,5 млн. рублей.

Судебная практика свидетельствует о том, что во многих случаях лица обращаются в суды за снижением штрафных санкций после того, как налоговым органом уже применены в отношении налогоплательщика смягчающие обстоятельства и размер штрафной санкции снижен в два раза. При этом налоговики напоминают, что во избежание дополнительных материальных и временных затрат гражданам не следует доводить дело до жалобы в вышестоящий налоговый орган или суд, а подавать документально обоснованные ходатайства до вынесения инспекциями решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оцените работу своей налоговой инспекции — «Анкетирование».

Даже наличие смягчающих обстоятельств не позволит полностью избежать уплаты штрафа за налоговое правонарушение

everythingposs/ Depositphotos.com

При проведении камеральной проверки инспекция выявила налоговое правонарушение, а также доначислила пени и штрафы. Однако были обнаружены и смягчаюшие вину налогоплательщика обстоятельства, принимая во внимание которые проверяющие снизили размер штрафа в 10 раз. Соответствующая информация опубликована на официальном сайте ФНС России.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом к смягчающим относят тяжелые личные или семейные обстоятельства, а также ситуации, когда нарушение было совершено под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, личной или иной зависимости (например, наличие тяжелого материального положения). Кроме того, суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать и иные обстоятельства смягчающими (п. 1 ст. 112 НК РФ), например, совершение правонарушения впервые и незначительность сумм и сроков неперечисления налога (постановление Арбитражного Уральского суда от 9 июня 2018 г. № Ф09-2876/18).

Особенности исчисления сроков исковой давности ищите в материале «Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

Раньше суды не всегда поддерживали позицию налоговиков. Так, в аналогичном случае Арбитражный суд Уральского округа посчитал требования налоговой об уплате штрафных санкций несоразмерными и уменьшил их до нуля, сославшись на то, что законодательством не установлены максимальные границы снижения штрафов, а только минимальные (п. 3 ст. 114 НК РФ). Однако Верховный Суд Российской Федерации отменил это решение и определил, что штрафные санкции могут быть снижены, но не до нулевого результата (Определение ВС РФ от 5 февраля 2019 г. № 309-КГ 18-14683). Позже апелляционный суд оставил решение ВС РФ без изменений (постановление Восемнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 15 марта 2019 г. № 18АП-2440/2019).

При наличии смягчающих и отягчающих обстоятельств налогоплательщик смог в суде снизить штраф в четыре раза

Neirfys / Depositphotos.com

По результатам камеральной налоговой проверки представленного налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев инспекция оштрафовала организацию по ст. 123 Налогового кодекса на сумму более 1,6 млн руб. за неперечисление в бюджет НДФЛ более 8 млн руб. Штраф был увеличен в два раза в связи с тем, что предприятие ранее привлекалось к ответственности за совершение аналогичного правонарушения. И в то же время налоговая санкция снижена в два раза с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Однако суды трех инстанций пришли к выводу о возможности снижения штрафа до 400 тыс. руб., что меньше в четыре раза по сравнению с первоначальной суммой (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 февраля 2019 г. № Ф03-181/19 по делу № А51-14441/2018). Принимая такое решение, суды учли характер и обстоятельства совершенного правонарушения, социально значимый характер деятельности организации, требования справедливости и соразмерности наказания.

Нужно ли налоговому агенту подавать «нулевой» расчет 6-НДФЛ при отсутствии операций по выплате доходов физлицам? Узнайте из материала «Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Кроме того, суды обратили внимание на тяжелое финансовое положение предприятия и необходимость подготовки им объектов жилищно-коммунального хозяйства и объектов на территории субъекта Федерации к отопительному сезону 2018-2019 года. По результатам рассмотрения дела кассационный суд оставил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в силе, а кассационную жалобу инспекции – без удовлетворения. Напомним, что суды не могут снизить размер штрафа до нуля.

Верховный Суд РФ: при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, штраф не может быть снижен до нуля

По результатам выездной налоговой проверки инспекция оштрафовала организацию, которая перечислила НДФЛ, удержанный из доходов работников, с нарушением установленных сроков.

Читайте так же:  Объявить замечание за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей в 2020 году

В суде организация сослалась на смягчающие ответственность обстоятельства: совершение правонарушения впервые, а также незначительность сумм и сроков неперечисления НДФЛ.

Суд апелляционной инстанции, посчитав доводы налогоплательщика обоснованными, снизил размер штрафа до нуля рублей. Суд кассационной инстанции эти выводы поддержал.

Не соглашаясь с выводами судов, налоговый орган отметил, что смягчающие ответственность обстоятельства не тождественны обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности.

Верховный Суд РФ, рассматривая кассационную жалобу инспекции, указал, что своими постановлениями суды фактически освободили организацию от ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, судами неправильно применены статьи 112 и 114 НК РФ. В этой связи обжалуемые судебные акты были отмены, а дело направлено на новое рассмотрение. При этом обращено внимание на то, что суд может лишь уменьшить размер штрафа, а не освободить организацию от него.

Какие смягчающие обстоятельства помогут снизить «трудовые» штрафы: отвечает инспектор ГИТ

Возможности: к обстоятельствам, смягчающим административную ответственность работодателя, можно отнести сложное финансовое положение, своевременное устранение нарушений, признание вины, отсутствие отягчающих обстоятельств, оказание содействия. Также могут быть установлены и иные смягчающие обстоятельства, если работодатель представит соответствующие доказательства.

При назначении работодателям административного наказания инспекторы ГИТ, в том числе учитывают обстоятельства, смягчающие ответственность (ч. 3 ст. 4.1 КоАП). Перечень таких обстоятельств установлен в ст. 4.2 КоАП РФ, но он не является исчерпывающим, так как по усмотрению судьи, должностного лица или органа могут быть установлены смягчающие обстоятельства, которые не оговорены ни в КоАП РФ, ни в других правовых актах с учетом конкретных обстоятельств дела (ч. 2 ст. 4.2 КоАП РФ).

Представитель региональной ГИТ в своей консультации рассмотрел наиболее распространенные на практике обстоятельства, которые принимаются судами как смягчающие административную ответственность при снижении размера штрафа:

  • сложное финансовое положение работодателя,
  • добровольное исполнение предписаний либо добровольное устранение допущенных нарушений,
  • признание работодателем вины,
  • совершение правонарушения впервые, ненамеренный характер действий,
  • оказание содействия в установлении обстоятельств дела,
  • отсутствие отягчающих обстоятельств,
  • назначение необоснованно высокого штрафа, не соизмеримого с последствиями и обстоятельствами.

Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс

Образец ходатайства об уменьшении штрафа в налоговую

Служба по налогам и сборам администрирует своевременность и правильность исчисления налоговых обязательств в бюджет РФ, представление отчетности и требуемой документации. ИФНС вправе наказать организацию или частного предпринимателя за нарушение фискального законодательства по многим основаниям, но остановимся на наиболее широко распространенных:

  • нарушение сроков предоставления отчетности;
  • нарушение сроков перечисления платежей в бюджетную систему РФ;
  • ошибочное определение налоговой базы при расчете обязательств;
  • непредставление требуемой документации;
  • сокрытие информации о расчетных счетах, о смене руководителя и прочее.

В Налоговом кодексе предусмотрены отдельные статьи, регламентирующие размеры штрафных санкций. Но не многие знают, что сумму, указанную в требовании об уплате штрафа, можно уменьшить в несколько раз. Для этого потребуется составить ходатайство в налоговую о снижении суммы штрафа.

Виды смягчающих обстоятельств

Ст. 112 НК РФ содержит перечень смягчающих обстоятельств, которые позволяют претендовать на снижение санкций в несколько раз. Направляя прошение, обязательно укажите смягчающие обстоятельства. Не забудьте указать один из видов при формировании образца ходатайства в налоговую о снижении штрафа.

Все обстоятельства, которые могут уменьшать установленное наказание, разделены на 4 группы:

  • общие;
  • для ИП;
  • для юридических лиц;
  • для физических лиц.

Представим перечень смягчающих обстоятельств в виде таблицы.

  1. Срок подачи отчетности нарушен незначительно.
  2. Ущерб бюджету государства не причинен или незначителен.
  3. Правонарушение фискального законодательства совершено впервые.
  4. У субъекта имеются кредитные обязательства.
  5. При расчетах по налогам и сборам в текущем году образовалась переплата.
  6. Задолженность погашена до принятия решения ИФНС о наказании.
  7. Тяжелое финансовое состояние, материальные сложности.
  8. Предмет установленной санкции не соответствует правонарушению.

Для ИП и физлиц

  1. Сложное материальное положение.
  2. Инвалидность или тяжелое состояние здоровья (заболевания, травмы, увечья).
  3. Наличие иждивенцев.
  4. Государственные награды.
  5. Участие в ликвидации природных катаклизмов (катастроф) или боевых действий.
  1. Высокая вероятность наступления банкротства при погашении штрафа.
  2. Форс-мажорные ситуации, вследствие которых организация утратила документальные подтверждения деятельности, льгот и прочего.

Порядок составления

Разберемся, как составить образец ходатайства в налоговую о снижении штрафа.

С момента получения требования об уплате у организации есть 10 дней, чтобы попросить ИФНС смягчить наказание. На рассмотрение ходатайства у налоговиков уходит не более 10 дней, если нет необходимости проверить сведения. Если такая необходимость есть, рассмотрение продлится до 30 дней (1 календарный месяц), в особых случаях — 2 месяца.

Составлять документ следует по общим требованиям, независимо от статуса налогоплательщика. Неверно составленный документ будет признан ничтожным, даже если у гражданина или учреждения были законные основания на снижение штрафа.

Унифицированной формы не существует, поэтому составляем прошение о снижении налогового наказания в произвольном виде. Не забываем указать обязательную информацию:

  1. ФИО руководителя налоговой инспекции.
  2. Информация о вашей организации: наименование, ИНН/КПП, адрес, телефон.
  3. Наименование, номер и дата документа, устанавливающего налоговое наказание.
  4. Подробное описание результатов проведенной проверки.
  5. Указание смягчающих факторов.
  6. Просьба о смягчении наказания.
  7. Перечень приложенных подтверждающих документов.
  8. Дата и подпись ответственного лица (руководителя или главного бухгалтера).
  9. Печать учреждения, если таковая имеется.

Образец ходатайства в налоговую о смягчении штрафа

Составим документ на примере.

ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» представило декларацию по налогу на прибыль за 1-й квартал 2019 года с опозданием — 11 мая (крайний срок 28 апреля). ИФНС направила Акт камеральной проверки.

Как отменить штраф

Также организация вправе претендовать на полную отмену наказания. Для этого нужно отправить ходатайство об отмене штрафа в налоговую.

Обстоятельства, при которых можно отменить штраф, установлены в ст. 111 НК РФ, а именно:

  • стихийное бедствие, чрезвычайная ситуация или факторы непреодолимой силы;
  • лицо, совершившее неправомерное деяние, находилось в болезненном состоянии;
  • выполнение официальных письменных разъяснений уполномоченных органов, в части выявленного правонарушения;
  • прочие обстоятельства, которые могут быть признаны ИФНС или судом как смягчающие.

Образец ходатайства, отменяющего наказание

Составим документ на аналогичном примере.

ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» представило декларацию по налогу на прибыль за 1-й квартал 2019 года с опозданием — 11 мая (крайний срок 28 апреля). Причина — чрезвычайная ситуация, отключение электричества, отсутствие доступа к сети Интернет. ИФНС направила Акт камеральной проверки. Подготовим прошение.

Смягчающие ответственность обстоятельства, или как снизить налоговый штраф

В НК РФ есть только две статьи, регулирующие порядок применения смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств. Так, в п. 3 ст. 114 НК РФ указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. А в ст. 112 НК РФ законодатель привел примерный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, и указал, что могут быть иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Читайте так же:  Справка из психоневрологического диспансера для военкомата в 2020 году

Поскольку перечень обстоятельств, которые могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими, открыт, в арбитражной практике встречаются самые разные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность компании.

1. Совершение налогового правонарушения впервые

В п. 26 абз. 2 Постановления Пленума ВС РФ от 01.02.2011 г. № 1 Верховный Суд Российской Федерации, толкуя положения ст. 88 ч.6 УПК РФ, в которой содержится термин «совершение преступления впервые», сделал вывод, что впервые совершившим преступление следует считать не только то лицо, которое в принципе совершило преступление впервые, но и совершившее одно или несколько преступлений, ни за одно из которых оно ранее не было осуждено, либо когда предыдущий приговор в отношении него не вступил в законную силу или судимости за ранее совершенные преступления сняты и погашены в установленном законом порядке.

В силу положений ст. 108 п. 2 и 112 п. 3 НК РФ лицо считается привлечённым к налоговой ответственности с момента вступления в силу решения налогового органа о привлечении лица к такой ответственности и является подвергнутым такой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу соответствующего решения налогового органа.

Применительно к положениям ст. 108 и 112 НК РФ разъяснение ВС РФ означает: если на момент совершения правонарушений налогоплательщик не являлся лицом, привлечённым к ответственности на основании вступившего в силу решения налогового органа, он считается совершившим его впервые.

Далее следует отметить, что при определении того, являлся или нет налогоплательщик лицом, совершившим налоговое правонарушение впервые, нужно исходить не из даты принятия решения налоговым органом (как считают налоговики), а из даты совершения самого правонарушения. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. № 1400/10 приведено разъяснение, согласно которому для установления факта привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности необходимо исходить не из дат принятия налоговыми органами решений по результатам налоговых проверок, а из того обстоятельства, являлся ли налогоплательщик привлечённым к налоговой ответственности на момент совершения текущего нарушения. При этом в отношении нарушения в виде неуплаты сумм налога (ст. 122 НК РФ) моментом его совершения является срок уплаты налога.

Необходимо отметить, что во многих отраслях права, в частности в уголовном (пп. «а» ч. 1 ст. 61 УПК РФ), административном и трудовом праве, совершение лицом правонарушения впервые расценивается в качестве смягчающего ответственность обстоятельства. Подобный подход применяется многими судами и налоговыми органами и в налоговом праве.

Во многих решениях и постановлениях арбитражных судов совершение налогового правонарушения впервые оценивается в качестве смягчающего обстоятельства (Постановления АС Московского округа от 13.03.2017 г. по делу № А40-53047/2016, от 30.05.2018 г. по делу № А40-145559/2017, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 г. по делу № А45-19364/2012 и др.).

Существуют также решения вышестоящих налоговых органов, вынесенные по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков, в которых обстоятельство совершения налогового правонарушения впервые рассматривается в качестве смягчающего обстоятельства (например, Решение ФНС России от 22.03.2016 г. № СА-3-9/[email protected]).

Однако есть и противоположная практика. В Решении ФНС России от 19.07.2012 налоговый орган прямо указал, что совершение налогового правонарушения впервые не является обстоятельством, смягчающим ответственность. Аналогичная позиция изложена также в Постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.10.2015 г. № Ф04-24397/2015 по делу № А27-3383/2015, от 05.04.2016 № Ф04-1076/2016 по делу № А27-12990/2015, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 11.04.2018 г. № Ф05-4202/2018 по делу № А40-113319/2017 и др.). В судебных актах, как правило, суды указывают, что совершение правонарушения впервые следует расценивать только как отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность, поскольку повторное совершение аналогичного правонарушения в силу п. 2 ст. 112 НК РФ квалифицируется в качестве отягчающего обстоятельства.

2. Наличие у компании переплат по налогам за предшествующие периоды

Наличие у компании в налоговых периодах, предшествующих проверяемому, переплат по налогам может свидетельствовать о том, что общество уплачивало налоги в большем размере, чем это было необходимо, тем самым фактически авансировало бюджет. Помимо этого, наличие у налогоплательщика переплат по налогам позволяет полностью либо в части компенсировать какие-либо потенциальные потери бюджета.

В правоприменительной практике наличие переплат по налогам в совокупности с иными обстоятельствами нередко оценивается судами в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 г. по делу № А45-23284/2011, Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2011 г. по делу № А40-131669/10-127-759, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2011 г. по делу № А32-24703/2010, Постановление ФАС Уральского округа от 29.09.2008 г. № Ф09-6241/08-С3 по делу № А76-838/08).

3. Признание вины, деятельное раскаяние и добровольная оплата доначислений

В п. 3 Постановления от 15.07.1999 г. № 11-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налога (ст. 57 Конституции Российской Федерации) и возмещения ущерба, понесённого казной в результате её неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства.

Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога (т. е. пени), так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.

В п. 1 ст. 122 НК РФ установлен размер штрафа в виде 20% от неуплаченной суммы налога. С учётом положений НК РФ о необходимости учитывать смягчающие обстоятельства, установленный в ст. 122 НК РФ размер штрафа может быть снижен правоприменительными органами.

Наказание в виде штрафа в любом случае должно быть дифференцированным в зависимости от поведения налогоплательщика и других обстоятельств налогового правонарушения. Суды признают, что применение одинаковой ставки в 20% ко всем совершившим налоговое правонарушение налогоплательщикам не отвечает принципу справедливости и соразмерности наказания. Необходимо отличать недобросовестного налогоплательщика, который оспаривал в судебном порядке решение налогового органа, до последнего уклонялся от погашения недоимки, выводил имущество, переводил бизнес на другое юридическое лицо и т. п. от налогоплательщика, который деятельно раскаялся, добровольно и быстро уплатил недоимку, штраф и пеню, отказался от оспаривания решения налогового органа в судебном порядке, внёс исправления в бухгалтерский учет и подал уточнённые декларации. Деятельно раскаявшийся налогоплательщик заслуживает смягчения ответственности в виде снижения размера штрафа.

В правоприменительной практике добровольная уплата налогоплательщиком начислений по результатам налоговой проверки в совокупности с иными обстоятельствами оценивается в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 г. № 11185/10 по делу № А73-16543/2009, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.06.2016 г. № Ф04-2227/2016 по делу № А27-17694/2015, Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2018 г. № 07АП-6035/2018 по делу № А27-705/2018).

4. Ведение налогоплательщиком благотворительной деятельности

Если компания ведёт благотворительную деятельность на регулярной основе, это может послужить веским доводом в пользу снижения размера штрафа.

Читайте так же:  Соответствующий нормативным критериям уровень квалификации профессионализма в 2020 году

Налогоплательщику необходимо доказать два обстоятельства: деятельность велась на протяжении нескольких лет, предшествующих проверяемому периоду (желательно на протяжении минимум 5–7 лет), и деятельность являлась благотворительной. Для этого необходимо представить платежные поручения и выписку по лицевому счету из банка, а также письма, дипломы или грамоты из благотворительных или социальных учреждений, которые подтвердят не только факт получения благотворительной помощи, но и цели ее расходования.

Например, Арбитражный суд Московской области и Десятый арбитражный апелляционный суд указали, что компания участвует в благотворительной деятельности. Данный факт подтверждается благодарственными письмами Государственного образовательного учреждения Социальный (коррекционный) детский дом для детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с отклонениями в развитии № 11, Фонда содействия ПО ВВ МВД России, Фонда защиты семьи, соответствующими платежными поручениям о перечислении добровольных пожертвований за период с 2010 по 2017 год. Суд принял во внимание то обстоятельство, что благотворительная деятельность велась обществом регулярно на протяжении последних семи лет. Поскольку общество регулярно осуществляло и осуществляет бескорыстную передачу денежных средств в социально полезных благотворительных целях вне зависимости от объёма переданных денежных средств, суды первой и апелляционной инстанции признали данное обстоятельство смягчающим ответственность общества.

Арбитражные суды других регионов в актуальной судебной практике придерживаются однозначного подхода: оказание благотворительной помощи является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2011 г. № Ф03-5826/2011 по делу № А73-2560/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2014 по делу № А27-8854/2013 и др.).

Таким образом, арбитражные суды Российской Федерации в целом охотно применяют смягчающие ответственность обстоятельства и снижают размер штрафа не менее чем в два раза. Налогоплательщику достаточно лишь доказать, что имеет место одно из них: совершение правонарушения впервые, наличие существенных сумм переплат по налогам за предшествующие периоды, признание своей вины и деятельное раскаяние или же участие в благотворительности.

Смягчающие обстоятельства не отменят штраф полностью

Наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, не является основанием для полной отмены штрафа за совершение налогового правонарушения. Такое решение приняла ФНС России по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика. О подробностях спора налоговики рассказали на своем сайте.

ИФНС провела камеральную проверку, в ходе которой выявила совершение налогового правонарушения налогоплательщиком. В связи с этим ему был доначислен налог, пени и штраф. С учетом смягчающих ответственность обстоятельств ИФНС уменьшила размер штрафа в 10 раз.

Однако налогоплательщик с таким решением не согласился и обратился с жалобой в ФНС, попросив полностью отменить штраф.

Вышестоящий налоговый орган пояснил, что обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются инспекцией или судом и учитываются при применении штрафных санкций. Полное освобождение от штрафа возможно только в ряде случаев, установленных статьей 109 НК РФ. То есть смягчающие обстоятельства не снимают с налогоплательщика ответственность за совершение правонарушения.

Поскольку факт совершения налогового правонарушения подтверждается материалами жалобы и не оспаривается налогоплательщиком, ФНС России оставила решение нижестоящей инспекции в силе.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Данная позиция согласуется с мнением Верховного Суда РФ (определение от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683).

Снижения штрафа: порядок процедуры и основания

Возможность снижения штрафа уже назначенного вполне реальна. Зачастую граждане даже не подозревают о том, что это допустимо. Однако, если грамотно обосновать свои требования, подкрепив знанием законодательства, можно упростить себе жизнь.

Правовая основа

Для того, чтобы что-то могло случиться в правовом поле, на это нужны законные основания. Так, Налоговый кодекс, а в частности 114 статья и 4.1 статья Кодекса об административных правонарушениях четко обозначают, что граждане имеют возможность сократить сумму штрафа, имея на то смягчающие обстоятельства.

В соответствующих частях кодексов имеется перечень факторов, влияющих на верхнюю планку суммы штрафных санкций. В то же время нарушитель имеет полное право на подачу ходатайства в соответствующие инстанции, чтобы снизить сумму, назначенную ранее. Уполномоченный орган прошение рассмотрит, изучив аргументы истца, на основании чего и примет свое законное решение.

Ходатайство направляется в соответствующие органы, которые наказание и назначили.
Такими могут быть, к примеру, ГИБДД, ФНС, ФАС либо суд. В том случае, если ходатайство не получило положительного решения, то обратиться можно в вышестоящие инстанции либо суд, расположенный выше в иерархии.

В вопросе о снижении величины штрафа, зачастую играет роль имеющаяся судебная практика по аналогичным делам. К примеру, сложившаяся тенденция такова, что по штрафам, наложенным Федеральной налоговой инспекцией, даже необязательно предоставлять доказательную базу и аргументы в пользу снижения. Суды имеют право произвести оценку величины штрафа, сопоставив ее с тяжестью совершенного правонарушения, даже в том случае, если он уже был снижен первой инстанцией.

Что же касается административных штрафов, то согласно судебным положениям, снизить сумму штрафа более, чем наполовину, невозможно.

Составление прошения о снижении штрафа

Нет конкретных жестких стандартов по содержанию ходатайства. Оно составляется в свободной форме, но следует соблюдать правила оформления заявления, как искового заявления, то есть указывать все необходимые данные.

Самое важное – это указать в основной части прошения все аргументы, согласно которым суд должен пойти навстречу заявителю. Каждое учтенное обстоятельство может сместить исход дела в положительную сторону. Лучше всего будет подкреплять доводы документально.

К примеру, для штрафов, назначенных на основании Налогового кодекса, будет лучше использовать подтвержденные данные, которые покажут то, что организация (или гражданин) испытывает финансовые трудности, но не отказывается от погашения санкций. К тому же суд может принять положительно факт, если контрагенты задерживают оплату долгов перед компанией. Если нарушитель исполнял все свои налоговые обязательства без нареканий до произошедшего нарушения, суд может учесть и хорошую налоговую историю, как смягчающий фактор.

Что касаемо оформления ходатайства, то помимо стандартных требований, в виде указания данных заявителя и адресата, следует емко, но доходчиво описать события, вследствие которых был назначен штраф. Рекомендуется перечислить соответствующие нормы из кодекса, которые указывают на возможность смягчения наказания, по которому был выписан штраф.

Ссылки на аналогичную судебную практику станут отличным подспорьем для положительного исхода. В заключительной части нужно обозначить конкретное прошение к суду, можно даже указать желаемую сумму штрафа. Завершается ходатайство датой и подписью с расшифровкой.

Основания для снижения штрафа

В большинстве своем, основания для снижения суммы штрафа по административным и налоговым нарушениям схожи. Ситуация может быть полностью индивидуальна, но есть некоторый перечень типовых обстоятельств, которые суд может расценить, как смягчающие наказание.

Прося суд о снисхождении, можно опираться на отсутствие прямого умысла на преступление закона либо на то, что нарушение совершено впервые.

Кроме того, можно указать на незначительность проступка, что он не повлек ущерба для государственного бюджета или общественного порядка.

В крайнем случае финансовое положение нарушителя тоже может стать аргументом для суда. Документально подтвержденное отсутствие дохода либо его низкий уровень могут убедить его отнестись снисходительно, либо обозначить индивидуальный план закрытия штрафа. Порой, даже добровольная оплата части штрафа оказывает позитивное влияние на отношение суда.

Читайте так же:  Обязательная отработка при увольнении по собственному желанию в 2020 году

Таким образом, нет ничего сложного в том, чтобы попробовать самостоятельно добиться смягчения штрафа. Особых юридических познаний для написания ходатайства не нужно, потребуется только лишь в свободной форме обосновать, почему суд должен принять позицию истца. Смягчающие обстоятельства могут быть индивидуальны в каждой ситуации, но лучше ознакомиться с аналогичными делами в других судах, чтобы гарантировано сберечь свои средства.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств

ФНС России на своем официальном сайте опубликовала примерный перечень обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими налоговую ответственность.

Налоговики напоминают, что в рамках контроля над соблюдением организациями и ИП законодательства о налогах и сборах инспекции вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки (статьи 88 и 89 НК РФ).

Если по результатам проверки будет выявлено нарушение законодательства, то проверяющее лицо составляет и вручает акт налоговой проверки налогоплательщику, который при несогласии с изложенными в акте фактами, может представить письменные возражения (в течение одного месяца со дня получения акта).

Кроме возражений на акт налогоплательщик также вправе заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Речь идет о тех случаях, когда лицо согласно с фактом допущенного им правонарушения, но желает уменьшить штраф.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотрен пунктом 1 статьи 112 НК РФ:

– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– тяжелое материальное положение;

– иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, могут быть признаны смягчающими.

Поскольку указанный перечень является открытым, ФНС приводит примерный перечень обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими налоговую ответственность:

– Незначительная просрочка: перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока; подача с незначительным пропуском срока уведомления, декларации;

– Признание вины и устранение ошибок: уплата налога; отсутствие задолженности на момент принятия решения; устранение ущерба;

– Осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности;

– Социальная направленность деятельности: сельхозпроизводитель; градообразующее предприятие; некоммерческий характер деятельности;

– Тяжелое финансовое положение организации: ликвидация; реорганизация; процедуры банкротства; неведение хозяйственной деятельности;

– Тяжелое материальное положение физического лица: пенсионер; отсутствие дохода;

– Тяжелое состояние здоровья: инвалидность; тяжелое заболевание; болезнь во время совершения правонарушения;

– Совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств: личные и семейные обстоятельства; ошибки;

– Несоразмерность деяния тяжести наказания: совершение правонарушения впервые; незначительный характер правонарушения; отсутствие неблагоприятных экономических последствий.

При наличии одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. При этом штраф может быть уменьшен и более чем в два раза.

О смягчающих обстоятельствах, или Можно ли снизить штраф за налоговое правонаршуение до нуля?

Обратиться к вопросу об обстоятельствах, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, нас побудило Определение ВС РФ от 05.02.2019 № 309‑КГ18-14683. О том, к какому решению в итоге пришли судьи, а также о том, что можно считать смягчающими обстоятельствами, и о практическом их применении при рассмотрении налоговых правонарушений и поговорим

Нормы НК РФ.

За совершение налогового правонарушения действующее налоговое законодательство предусматривает налоговые санкции, которые являются мерой ответственности за это деяние. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

При назначении штрафов НК РФ предусматривает возможность применения смягчающих обстоятельств. В данном случае смягчающие обстоятельства играют ту же роль, что и, например, в уголовном праве: это юридические факты и состояния, которые позволяют назначить налогоплательщику менее строгое наказание – уменьшенный размер штрафа. При этом назначение наказания с учетом смягчающих обстоятельств позволяет его индивидуализировать и тем самым является одной из гарантий назначения справедливого наказания.

Нормы, регулирующие порядок применения смягчающих обстоятельств, приведены в ст. 112 и 114 НК РФ. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом перечень смягчающих обстоятельств является открытым, и смягчающими могут быть признаны иные обстоятельства. Но признать обстоятельства смягчающими может либо налоговый орган, рассматривающий дело, либо суд.

Что дает налогоплательщику наличие смягчающих обстоятельств? При установлении хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114). Это означает, что при наличии смягчающих ответственность обстоятельств налоговый орган обязан учитывать положения законодательства, регламентирующие возможность уменьшения налоговой ответственности, то есть смягчающие вину обстоятельства.

Подход контролирующих органов.

Общий подход контролирующих органов, в частности представителей Минфина, к вопросу применения смягчающих обстоятельств при вынесении решений по результатам налоговых проверок таков:

Отметим также, что указанные обстоятельства оцениваются на дату принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Какие обстоятельства могут быть признаны смягчающими?

Как было сказано выше, законодатель установил открытый перечень обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими. Соответственно, фактически это могут быть самые разные обстоятельства. Какие же?

Мнение контролирующих органов.

В письмах Минфина и ФНС мы не найдем перечня конкретных смягчающих обстоятельств, которые будут учитывать налоговые органы при вынесении решения по результатам налоговой проверки. Но отметим следующие принципиальные моменты:

Мнение судей.

Поскольку судебные инстанции рассматривают обстоятельства конкретных дел, составить какой‑либо перечень обстоятельств, которые признавались смягчающими, также не представляется возможным. Но можно привести примеры решений, в которых различные обстоятельства были или не были признаны смягчающими.

Начнем с решений, в которых суды признали обстоятельства смягчающими:

  • совершение налогоплательщиком правонарушения впервые, отсутствие умысла и совершение налогового правонарушения по неосторожности (Постановление АС СЗО от 19.11.2018 по делу № А66-16452/2017);
  • совершение налогоплательщиком налоговых нарушений впервые, тяжелое материальное положение общества, возбуждение в отношении налогоплательщика дела о банкротстве (Постановление АС ВВО от 19.07.2018 по делу № А11-376/2016);
  • оказание налогоплательщиком услуг водоснабжения и водоотведения социально значимым и бюджетным организациям (Постановление АС ВВО от 09.07.2018 по делу № А43-16446/2016);
  • отсутствие тяжких последствий для бюджета в результате допущенного правонарушения, добросовестность налогоплательщика в виде надлежащего исполнения налоговых обязательств, нарушение, явившееся основанием для привлечения его к налоговой ответственности, не носит высокой степени общественной опасности (Постановление АС ЦО от 09.07.2018 по делу № А48-5803/2017).

Примерами судебных решений, в которых суды отклонили доводы налогоплательщиков о признании следующих обстоятельств в качестве смягчающих, являются следующие:

    Постановление АС МО от 16.01.2019 по делу № А41-103588/

2017 – суды отклонили доводы налогоплательщика о признании вины, деятельном раскаянии, совершении правонарушения впервые, участии в благотворительной деятельности, наличие переплаты по налогам, трудном материальном положении. Кроме того, судами было установлено, что неуплата налогов допускалась налогоплательщиком неоднократно;
Постановление АС МО от 20.12.2018 по делу № А41-18436/

Читайте так же:  Федеральный закон о персональных данных последняя редакция в 2020 году

2018 – суды не усмотрели основания для снижения штрафных санкций, хотя налогоплательщик действовал добросовестно и впервые привлекался к ответственности, не имел задолженности по уплате налогов, напротив, имел переплату по налоговым платежам, к моменту судебного разбирательства сумма налога и санкций была уплачена;
Постановление АС СЗО от 06.12.2018 по делу № А52-5388/

2017 – суд указал, что осуществление благотворительной деятельности не может быть дополнительным смягчающим обстоятельством. Кстати, при принятии оспариваемого решения налоговая инспекция удовлетворила ходатайство налогоплательщика и приняла во внимание наличие смягчающих ответственность обстоятельств, уменьшив размер штрафной санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в восемь раз.

Изучая судебные решения, можно выделить следующие основные принципы, которыми руководствуются суды при рассмотрении вопроса о наличии смягчающих обстоятельств и снижении размера штрафных санкций:

Можно ли «обнулить» штраф?

Если налогоплательщику (налоговому агенту) не удалось убедить налоговый орган и суд в том, что он не совершал налогового правонарушения, то последним шансом избежать уплаты штрафных санкций остается вариант признания наличия смягчающих обстоятельств и снижения размера штрафа. Поскольку действующим налоговым законодательством не установлен максимальный размер снижения штрафа, а установлен только минимальный – не меньше чем в два раза, – возникает резонный вопрос: можно ли снизить штрафные санкции до нуля?

Ответ на этот вопрос дал Верховный суд (Определение от 05.02.2019 № 309‑КГ18-14683). Названное судебное разбирательство интересно еще и тем, что судебные инстанции приходили к разным выводам на основании одних и тех же обстоятельств и норм законодательства. Кратко суть данного судебного разбирательства следующая.

В отношении общества (ООО) была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой ему были доначислены НДС, налог на прибыль с соответствующими штрафами, а также штраф по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок НДФЛ. Отсудить доначисления по НДС и налогу на прибыль налогоплательщику в итоге не удалось, а вот по вопросу начисления штрафа по НДФЛ разгорелась настоящая баталия.

Апелляционная инстанция отменила принятое судом первой инстанции решение и полностью удовлетворила все требования налогоплательщика.

Что касается интересующих нас смягчающих обстоятельств, в качестве таковых апелляционная инстанция признала тот факт, что на день принятия решения сумма штрафа по НДФЛ многократно превышала размер недоимки и пени по НДФЛ, а также то, что допущенное правонарушение было совершено впервые, ранее ООО в качестве налогового агента за несвоевременное перечисление НДФЛ не привлекалось.

Логично, что налоговики обратились в кассационную инстанцию, которая, в свою очередь, в части начислений по НДС и налогу на прибыль оставила в силе решение суда первой инстанции, а в части штрафа по НДФЛ согласилась с решением апелляционной инстанции. Доводы налогового органа о чрезмерном уменьшении суммы штрафа были отклонены судом кассационной инстанции, поскольку доказательств данного обстоятельства инспекцией не представлено, как и не опровергнуты выводы суда апелляционной инстанции о несоразмерности назначенного штрафа совершенному правонарушению и наличии существенных обстоятельств, смягчающих вину заявителя.

Налогоплательщик обратился в Верховный суд, пытаясь отсудить доначисления в части НДС и налога на прибыль, но ему было отказано (Определение от 28.12.2018 № 309‑КГ18-14683 по делу № А76-5261/2017).

Но это еще не конец истории. Уже налоговики обратились в Верховный суд с просьбой отменить судебные акты судов апелляционной инстанции и округа по эпизоду, связанному с привлечением общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, и оставить в данной части в силе решение суда первой инстанции.

ВС РФ, исходя из обстоятельств дела, сделал следующие выводы.

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Однако уменьшение суммы штрафа более чем в два раза не свидетельствует о возможности получить от совершенного действия нулевой результат.

Снижая размер подлежащего взысканию штрафа до 0 руб., суды фактически освободили общество от ответственности за совершение налогового правонарушения, что не соответствует положениям п. 3 ст. 114 НК РФ.

При этом законодатель разграничил между собой юридические факты, с наличием которых он связывает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения: перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен ст. 109 НК РФ и является закрытым.

В рассматриваемом деле обстоятельства, исключающие вину общества в совершении налогового правонарушения и, соответственно, привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения, судами не установлены. В связи с этим уменьшение штрафа, подлежащего взысканию с налогоплательщика до 0 руб., произведено судом апелляционной инстанции при неправильном применении норм материального права.

В итоге дело направлено снова в апелляционную инстанцию, которой предстоит при повторном рассмотрении дела оценить доводы общества о наличии смягчающих обстоятельств и при установлении таких обстоятельств рассмотреть вопрос об уменьшении размера взыскиваемого штрафа, а не освобождать общество от налоговой ответственности.

Если налогоплательщик (налоговый агент) привлечен к налоговой ответственности и ему начислены штрафы, то у него есть шанс снизить размер санкций – найти смягчающие обстоятельства. Перечень смягчающих обстоятельств является открытым, и таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, но сделать это может либо налоговый орган, либо суд.

Как показывает практика, налоговики при вынесении решений неохотно признают конкретные обстоятельства смягчающими, и налогоплательщикам приходится доказывать наличие таких обстоятельств в суде.

Причем суды оценивают конкретные обстоятельства в совокупности с учетом материалов дела, поэтому, например, совершение налогоплательщиком правонарушения впервые, отсутствие умысла и совершение налогового правонарушения по неосторожности в одном случае могут быть признаны смягчающими обстоятельствами, в другом – отклонены судом.

Что касается снижения штрафа при наличии признанных смягчающих оснований, п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции; суд, как и налоговый орган, по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. Но это является правом суда, а не его обязанностью. И, как указал Верховный суд, уменьшение суммы штрафа более чем в два раза не свидетельствует о возможности получить от совершенного действия нулевой результат. Таким образом, даже при наличии смягчающих обстоятельств «обнулить» штраф не получится.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

[1] «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)».

Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой в 2020 году
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here