Риски для турагентства при реализации подарочного сертификата в 2020 году

Самое важное в статье: "Риски для турагентства при реализации подарочного сертификата в 2020 году". Актуальность информации вы всегда можете проверить, задав вопрос дежурному специалисту.

Порядок отражения дохода по УСН в случае продажи подарочного сертификата

Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, являются предварительной оплатой услуг

ООО (УСН) оказывает стоматологические услуги, учитывает доходы и расходы кассовым методом.

Будет ли являться доходом продажа клиенту подарочного сертификата на оказание стоматологических услуг (услуга фактически не оказана)? Как отражать в учете данную ситуацию?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, являются предварительной оплатой стоматологических услуг. Поэтому в периоде реализации этих сертификатов организации в целях налогообложения необходимо учесть доход.

Порядок отражения операций по реализации сертификатов в бухгалтерском учете рассмотрен в тексте ответа.

Обоснование позиции:

Налогообложение

Прежде всего отметим, что законодательство не дает прямого определения подарочным сертификатам (подарочным картам) и прямо не регулирует их оборот.

Статьей 128 ГК РФ в качестве объектов гражданских прав подарочные сертификаты не предусмотрены. В связи с чем точная квалификация их правовой природы затруднительна.

Некоторую определенность в квалификации подарочных сертификатов внес ВС РФ в определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 25.12.2014 N 305-КГ14-1498. В нем говорится, что денежные средства, полученные налогоплательщиком при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем.

Если в течение установленного в подарочном сертификате срока он не был предъявлен физическим лицом в целях получения товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом (организацией), является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов (смотрите также письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/[email protected] (раздел «Налог на прибыль»), информацию ФНС России от 13.01.2015).

Аналогичную позицию высказывают и уполномоченные органы. Так, в письме Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268 говорится, что денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. При этом обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара (смотрите также письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609, интервью с начальником Управления оперативного контроля ФНС России Будариным А. «О нюансах перехода на новый порядок применения ККТ» (ГАРАНТ.РУ, 26 октября 2016 г.)).

Отметим, что все приведенные разъяснения и выводы суда касались порядка учета доходов в целях налогообложения прибыли при применении налогоплательщиком метода начисления. Тем не менее сама правовая природа подарочных сертификатов от применяемой налогоплательщиком системы налогообложения не меняется. Следовательно, с учетом изложенного и применительно к рассматриваемой ситуации, денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой стоматологических услуг, которые будут оказываться предъявителям этих сертификатов в будущем.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Причем в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абзац 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Как разъясняют представители финансового ведомства, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей в счет получения товаров (работ, услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения (смотрите, например, письма Минфина России от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135, от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2265, от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, от 25.01.2006 N 03-11-04/2/15). То есть в отчетном (налоговом) периоде получения авансов эти суммы учитываются налогоплательщиком в составе доходов от реализации (письма Минфина России от 06.07.2018 N 03-11-11/47120, от 11.02.2015 N 03-11-06/2/5832).

Поскольку продажа подарочного сертификата является получением аванса в счет оказания стоматологических услуг, то, в рассматриваемой ситуации, на дату продажи этого сертификата в целях налогообложения необходимо признать доход.

Если условиями договора предусмотрена возможность для физического лица вернуть сертификат и получить за него денежные средства, то при возврате сертификата физическим лицом и, соответственно, при возврате организацией ранее полученного аванса, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. На что прямо указывает абзац 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если же в течение установленного договором срока подарочный сертификат физическим лицом не использован, то суммы ранее полученного аванса, хоть и признаются внереализационным доходом согласно выводу ВС РФ, представленному в определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 25.12.2014 N 305-КГ14-1498, однако учитывать эти суммы в целях налогообложения при применении УСН повторно не требуется, так как на дату получения денежных средств за сертификат вся сумма полученного аванса уже была учтена в доходах (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135).

Бухгалтерский учет

При применении в бухгалтерском учете метода начисления доходов и расходов (общеустановленный метод) сама по себе реализация подарочного сертификата покупателю (рассматриваемая как получение предварительной оплаты за услуги) не образует ни доходов, ни расходов у организации-эмитента сертификата (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 2 ПБУ 10/99″Расходы организации»).

В случае учета подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или ином специально открытом для этих целей счете) при их передаче покупателю отражается его выбытие с забалансового учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Учитывая, что организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), в бухгалтерском учете продажу подарочного сертификата и последующий его обмен на услуги можно отразить следующим образом:

— сертификат передан покупателю;

Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Авансы полученные от покупателя сертификата» (76)*(3)

— получены денежные средства от покупателя подарочного сертификата;

Дебет 62, субсчет «Реализация услуг пациенту (предъявителю сертификата)» Кредит 90, субсчет «Выручка»

— отражена выручка от реализации услуг (п. 12 ПБУ 9/99);

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные от покупателя сертификата» (76) Кредит 62, субсчет «Реализация услуг пациенту (предъявителю сертификата)»

— номинал предъявленного сертификата зачтен в оплату оказанных услуг;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

— списана себестоимость оказанных пациенту услуг.

Читайте так же:  Ходатайство об изменении вида исправительного учреждения в 2020 году

В случае, если стоимость оказанных услуг превышает номинал предъявленного сертификата:

Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Реализация услуг пациенту (предъявителю сертификата)»

— получена оплата за услуги в части, не покрытой номиналом сертификата.

В случае, когда эмитентом (Вашей организацией) установлен срок, в течение которого может быть предъявлен подарочный сертификат, либо если условиями его выпуска предусмотрено, что номинал в части, превышающей стоимость оказанных услуг, погашается при предъявлении сертификата, оставшаяся сумма аванса подлежит учету организацией в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99):

Дебет 62, субсчет «Авансы, полученные от покупателя сертификата» (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— неиспользованный покупателем аванс по подарочному сертификату учтен в составе доходов.

Если согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета организацией применяется (добровольно) кассовый метод признания доходов и расходов (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 18 ПБУ 10/99, ч.ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности), то с учетом раздела 4 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, полагаем, что рассматриваемые нами операции можно будет отразить в учете следующим образом:

Дебет 50 (51) Кредит 76 (62), субсчет «Авансы, полученные от покупателя сертификата»

— получены денежные средства от покупателя сертификата;

— сертификат передан покупателю;

Дебет 62, субсчет «Реализация услуг по сертификату N . » Кредит 90, субсчет «Выручка»

— отражен доход от реализации стоматологических услуг в размере номинала сертификата (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99).

На дату фактического оказания услуг пациенту:

Дебет 76 (62), субсчет «Авансы полученные от покупателя сертификата» Кредит 62, субсчет «Реализация услуг по сертификату N . «

— отражен зачет в размере номинала сертификата. Такую же запись необходимо будет сделать, если физическое лицо в течение срока действия сертификата не обратится за услугами (доход уже учтен, повторно его отражать в учете не требуется).

В случае, если стоимость оказанных услуг превышает номинал предъявленного сертификата:

Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Реализация услуг пациенту (предъявителю сертификата N _)»

— получена оплата за услуги в части, не покрытой номиналом сертификата;

Дебет 62, субсчет «Реализация услуг пациенту (предъявителю сертификата N _)» Кредит 90, субсчет «Выручка»

— отражен доход от реализации услуг в части, превышающей стоимость номинала;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

— учтены расходы на оказание услуг пациенту в размере оплаченных сумм (поставщикам материалов, заработной платы персонала и т.д. (абзац 2 п. 18 ПБУ 10/99).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику

Перед работодателем, решившим поздравить своих работников с праздником, возникает проблема выбора подарка. Ведь сложно угодить каждому человеку, а хороший презент сделать хочется. В этом случае проблему поможет решить приобретение подарочных сертификатов, разновидностей которых в настоящее время достаточно много — от сертификатов парфюмерных сетей и магазинов электроники до универсальных сертификатов.

Но возникает новая проблема (уже у бухгалтера организации): как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче работнику?

Что такое подарочный сертификат

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификат

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Организации, выпускающие подарочные сертификаты, самостоятельно устанавливают правила их обращения. В них обычно оговаривается, что денежные средства не подлежат возврату держателю сертификата, если истек срок его действия или стоимость приобретенных с использованием сертификата товаров, работ, услуг меньше его номинала.

Налоговый учет сертификата

Налог на прибыль

С налогом на прибыль вопросов нет. Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно. Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыл

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говоритс

Вы не пожалеете о своих бухгалтерских хлопотах, когда увидите радость сотрудников, получивших подарочные сертификаты

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификат Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС. Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж. А если на приобретенные сертификаты у вас будет счет-фактура и оплачивали вы их безналичным путем, то вы можете заявить к вычету входной НДС. Таким образом, потерь на НДС у вас не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

Если же вы приобрели сертификат у упрощенца или лицо, выпустившее сертификат, не выдало вам счет-фактуру, чтобы не оказаться в минусе, можно попытаться поспорить с налоговиками о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче имущественных прав. Ведь в НК отсутствуют правила для расчета налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, то есть не определен один из элементов налогообложения. ФАС СЗО, например, считает, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом. Это право передается безвозмездно. То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает

СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Чтобы не создавать бухгалтерии лишней работы с удержанием НДФЛ, лучше не приобретать подарочные сертификаты стоимостью свыше 4000 руб.

Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам). Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агенто Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплат Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной форм Однако письменный договор лучше иметь в любом случае. Он пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносам А договор дарения как раз и есть такой догово

Читайте так же:  Организация горячего питания в образовательном учреждении в 2020 году

Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникае

Бухгалтерский учет подарочного сертификата

В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражается следующим образом:

Содержание операции Дт Кт
Подарочный сертификат оплачен 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 (50) «Расчетный счет»
Подарочные сертификаты переданы сотрудникам, и их стоимость отражена в составе прочих расходов «Прочие расходы» 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен входной НДС 19 «НДС» 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС»
Начислен НДС с безвозмездной передачи сертификата «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На дату выплаты заработной платы удержан НДФЛ, в случае если стоимость подарочного сертификата превышает 4000 руб. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство
Отражено ПНО
((стоимость сертификата + начисленный при передаче сертификата НДС) х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».

Конечно, учет подарочного сертификата вызывает некоторые сложности, зато такой подарок будет воспринят с радостью и запомнится надолго.

Путешествие в подарок. (Проблемы и комментарии. Бюллетень №49)

В последнее время стало модным дарить на праздники подарочные сертификаты магазинов, фитнес-клубов, салонов красоты и многого другого. Не обошли такие сертификаты и туристическую отрасль.
Сегодня мы хотели бы поговорить о нюансах оформления подарочных сертификатов в турфирмах.

Идея написать о подарочных картах или сертификатов родилась со случайно услышанного (не подслушанного) разговора двух мужчин, ожидающих готовность своих автомобилей на станции технического обслуживания. Первый увлеченно рассказывал о машине, которую планирует приобрести в ближайшее время. Он подробно перечислял все характеристики будущего авто, красочно описывал ее внешний вид. Его собеседник, выслушав этот яркий рассказ, сказал, что и сам в ближайшем времени будет ездить на новом автомобиле, только особой радости у него этот факт не вызывает. Дальше он поведал вот такую историю.

Вообще, эта услуга появилась исключительно за тем, чтобы люди могли подарить своему близкому человеку именно то, что он хочет, избавляя себя от бесплодных поисков и суеты, а близкого человека от ненужного подарка. Поэтому, если наверняка уверен, что будущий юбиляр мечтает о путешествии за границу, то приобретение подарочного сертификата в турфирме – лучший подарок. Однако, решаясь на покупку сертификата, необходимо учитывать массу нюансов, потому что, как оказалось, не всегда сертификат становится лучшим подарком.
Иногда оказывается, что человек привык ездить от конкретного туроператора, которому он доверяет и уверен, что с ним отпуск будет таким, как хочется. Поэтому, получив сертификат на поездку, которая будет организована другим оператором, юбиляр может не испытать радости от подарка. Он будет сомневаться, мучиться, перебирать различные варианты и все-таки, не желая обидеть того, кто ему подарил этот подарок, отправится в поездку. И скорее всего, как всегда бывает в случаях, когда человек делает что-то против своей воли, отдых его не удастся: отель будет не таким, как ожидалось, питание не очень, а рейс обязательно задержится.

Менеджер отказал в этой просьбе, сказав, что согласно договору, деньги за Иванова перечислил его работодатель и уж, коль скоро турист отказывается от поездки, расторгнуть договор должен именно тот, кто его и заключал – производитель бытовой техники. Если в аннуляции сертификата есть нужда, то он уведомит об этом компанию-плательщика и вопрос будет разрешен, сообщил менеджер. Однако, туриста такой вариант не устроил. Он хотел, чтобы ему вернули наличными рублевый эквивалент стоимости тура, но чтобы при этом его компании об этом не сообщали. Организация должна думать, что в определенные даты господин Иванов отправился в путешествие.

Не получив желаемого, – а турист приложил для этого все усилия, даже добился разговора с директором турфирмы, — Иванов стал выбирать поездку. Выбирал будущий тур придирчиво, въедливо, постоянно меняя не только детали, но и даже страну будущего путешествия. Наконец, с туром Иван Иванович определился, для своего отпуска выбрав Испанию. Менеджер, выдохнув с облегчением, радостно забронировал у партнеров билеты и проживание. Но, господин Иванов, вероятно, поставил себе цель «вытянуть» из туроператора наличные, поэтому так просто сдаваться не собирался. Дождавшись, когда из Испании придет подтверждение его заказа, он вновь затянул свою песню. Он думал, что предъявит подтверждение своему руководству, показав тем самым, что он действительно воспользовался их подарком, а сам тем временем откажется от тура и заберет деньги.

Не учел Иванов только порядка работы туристических компаний и штрафов, выставляемых авиакомпаниями и отелями. А когда узнал про них, а также про то, что эти штрафы составляют значительную часть стоимости тура, сильно огорчился. А когда ему сказали, что остаток денег ему тоже не вернут, а перечислят плательщику, совсем сник. Сник настолько, что отменил аннуляцию, смиренно согласился со всеми позициями и тура и в назначенное время забрал документы.

Риски для турагентства при реализации подарочного сертификата в 2020 году

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Отдел маркетинга организации планирует проводить акцию поощрения оптовых клиентов: у организации-партнера будут приобретаться подарочные топливные карты и затем передаваться физическим лицам. При покупке бочкового масла предусмотрена выдача карты с зачисленной на нее суммой, которую клиент может использовать при заправки своей машины.
Карты, которые выпускает партнер организации (далее — Компания), не являются именными. Они выдаются обезличенно каждому клиенту (покупателю), который единовременно приобретет от 20 литров масла в канистре или бочке. Срок действия подарочной топливной карты (далее — подарочная карта) не ограничен. Стоимость подарочных карт включает в себя «входной» НДС, который принимается Компанией к вычету на основании счетов-фактур.
Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль, НДФЛ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты на приобретение подарочных карт в рассматриваемой ситуации могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль.
Операции по передаче подарочных карт физическим лицам рекомендуем облагать НДС.
При передаче подарочных карт физическим лицам у них может возникать доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. Необходимость выполнения Компанией обязанностей налогового агента по НДФЛ зависит от того, насколько полученная физическими лицами экономическая выгода являлась обезличенной и насколько Компании известны необходимые данные о физическом лице — получателе дохода и о сумме этого дохода.

Читайте так же:  Рефинансирование кредитов что это значит простыми словами в 2020 году

Налог на прибыль

НДС

НДФЛ

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

13 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Нужно ли оформлять счет-фактуру на подарочный сертификат?

Использование подарочных сертификатов широко распространено в розничной торговле и сфере услуг. Компании – продавцы товаров при помощи сертификатов могут гарантировать себе получение определенного дохода. Как вести расчет с покупателями при использовании сертификатов и надо ли оформлять счет-фактуру на них?

Из письма в редакцию

У нас в магазине будет проводиться акция – при покупке товаров на определенную сумму покупатель получит сертификат на подарочный товар. Такой вопрос – надо ли на такие подарочные сертификаты выставлять счет-фактуру?

Как предписано пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса, организации и предприниматели выставляют счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также при получении предоплаты в счет предстоящих поставок.

Тем не менее, при покупке товара в магазине обязательное наличие счета-фактуры, выписанного продавцом, не требуется. Поскольку Налоговый кодекс предусматривает, что «при реализации товаров за наличный расчет требования… по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы» (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Другими словами, принять к вычету НДС по товарам, купленным в розничном магазине, можно и без счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была выделена в кассовом и товарном чеках.

Значит, когда продавец розничного магазина реализует подарочный сертификат, а впоследствии и товар на сумму, указанную в сертификате, он должен выдать покупателю кассовый чек. По мнению Минфина, выставлять счет-фактуру в этом случае нет необходимости (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. № 03-07-14/4002). Добавим, что, скорее всего, финансисты имеют в виду ситуацию, когда продавец сертификатов и эмитент – одно и то же лицо.

С точки зрения налогового учета продажу сертификата и получение денег за него продавец розничных товаров может рассматривать как получение предоплаты.

В момент продажи сертификата нужно исчислить НДС с полученного аванса по расчетной ставке.

А вот обмен сертификата на товары будет считаться реализацией товара. С выручки продавцу придется перечислить в бюджет НДС, а сумму налога, исчисленную при продаже сертификата, он может принять к вычету.

Таким образом, продавец должен выдать покупателю кассовый чек как при продаже подарочного сертификата, так и при оплате этим сертификатом проданных товаров. В этом случае обязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной.

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>

Как вернуть деньги за ненужный сертификат в турфирме, если его нельзя обналичить?

Добрый день. Подарили сертификат на тур в туристической фирме с открытой датой. Срок использования сертификата 1 год. На сертификате указано, что сертификат не может быть обналичен, законно ли это? Если мне этот тур не нужен, есть ли возможность его вернуть с возмещением суммы? Какие могут быть причины возврата, если он мне просто не нужен? С какой формулировкой оформить претензию в тур фирму в таком случае?

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Добрый день ! Невозвратным вообще этот сертификат быть не может. Это значит, что выдавшая его турфирма обязана либо оказать вам какие-то услуги на внесенную сумму, либо возвратить ее.

Однако возврат денег просто так, произвольно тоже не делается. Подарочный сертификат в первую очередь дает право на получение услуг / товаров, а возврат идет только по предусмотренным законом основаниям. В случае с услугами можно использовать такие варианты:

  • истечение срока действия сертификата — обычно в этом случае фирма отказывает в приеме просроченного сертификата в счет оплаты услуг. Но у вас есть право в течение срока исковой давности (3 года с даты внесения денег за сертификат) потребовать возврата денег.
  • Нарушение условий использования сертификата — например, на сертификате написано, что он принимается для оплаты конкретных перечисленных услуг, но по факту фирма отказывает в оплате этих услуг сертификатом.
  • Отказ от договора на основании статьи 32 закона «О защите прав потребителей» — в любой момент в период действия договора и по сути без объяснения причин, но при условии возмещения фирме фактически понесенных расходов на исполнение вашего договора. Например, если они уже забронировали для вас билеты / гостиницу, могут удержать эти суммы.

Для возврата денег в вашем случае наиболее подойдет, наверное, последний вариант. Если подходят несколько вариантов, можете указать их все в претензии. Можете попробовать составить претензию по нашему примеру:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Продаем товар с использованием подарочного сертификата

Выпуск подарочных сертификатов удобен и выгоден как продавцам, так и покупателям. Для покупателя это прекрасная альтернатива при выборе подарка близким и знакомым. А продавцы, в свою очередь, увеличивают поступление денежных средств, а также привлекают внимание к своему товару. Кроме того, покупатель, который придет за товаром, возможно, заплатит сумму большую, чем стоимость сертификата.

Давайте посмотрим, как отразить операции с использованием подарочных сертификатов в бухгалтерском и налоговом учете. И начнем с учета у тех, кто применяет общий режим налогообложения.

Учитываем расходы на изготовление сертификатов

Обычно сертификаты выпускают в форме пластиковой карты.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с изготовлением карт, можно учесть как расходы по обычным видам деятельности, например на счете 44, на дату подписания акта выполненных работ (накладной на получение изготовленных

Учитывать подарочные сертификаты можно на забалансовом счете 006: либо из расчета фактических затрат на их изготовление, либо в условной оценке, например 1 руб. за 1 сертифика

Читайте так же:  Эксперт не имеет права самостоятельно собирать материалы в 2020 году

В налоговом учете вы отражаете расходы на изготовление сертификатов как прочие расходы также на дату подписания документов о получении А входной НДС, связанный с изготовлением сертификатов, принимаете к вычету на основании счета-фактуры исполнител

Продаем сертификат

После получения платы за подарочный сертификат у вас возникают обязательства передать в будущем его предъявителю товары на определенную сумму. Условия такой передачи, как правило, прописываются на самом сертификате. Обычно они таковы:

  • ограниченный срок действия;
  • сертификат не возвращается, а также не восстанавливается в случае его утраты или повреждения;
  • при приобретении товара на сумму меньше номинала разница не возвращается. Покупателю обычно предлагают приобрести дополнительный товар, чтобы сумма покупки была равна стоимости сертификата или превышала ее.

Покупатель, приобретя такой сертификат, подтверждает свое согласие на все указанные в нем условия.

Денежные средства, уплаченные за сертификат, — это аванс в счет будущей реализации товара.

Оформляем наличные операции с подарочными сертификатами

При получении наличных денег за сертификат кассир должен выдать покупателю отпечатанный кассовый Пробивать суммы, полученные от продажи сертификатов, лучше по отдельной секции. Это поможет разделить полученные авансы и выручку от реализации.

В дальнейшем, когда покупатель предъявляет сертификат для оплаты выбранного товара, вы снова пробиваете чек ККТ на всю стоимость товара. И лучше опять пробить чек по отдельной секци При этом суммы оплаты не должны попасть в ПКО, составленный на общую сумму за смену. Иначе в кассе образуется недостача денег. А к отчету кассира-операциониста на конец рабочей смены нужно приложить погашенные подарочные сертификаты.

Отражаем операции по продаже сертификата и товара

Как мы уже сказали, для целей бухгалтерского и налогового учета деньги, полученные за сертификат, — это аванс.

Соответственно, деньги, полученные при продаже сертификата, не учитываются в составе доходо В налоговом учете доход признается только в момент реализации товар И тогда же вы учитываете в расходах покупную стоимость переданного в обмен на сертификат товара (работ, услу

Если в письме Деду Морозу вы не написали, какой именно новогодний презент мечтаете получить, не удивляйтесь, найдя под елочкой подарочный сертификат

В бухгалтерском учете сумма полученной предоплаты за сертификат также не признается доходом, а учитывается в составе кредиторской задолженности. Доход возникает при передаче товара покупател В этот момент аванс зачитывается в счет оплаты товара. А его покупная стоимость включается в расход

Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.

НДС с полученных за сертификат денег исчисляете по расчетной ставке — или в зависимости от того, по какой ставке облагается ваш товар (услуг А если вы продаете товар, облагаемый по разным ставкам, НДС со всей суммы аванса нужно исчислить по ставке

Получая наличную выручку от населения, вы имеете право не оформлять счета-фактуры, если выдаете покупателю кассовый чек. Книга продаж в этом случае заполняется на основании

На дату реализации товара при предъявлении сертификата вы начисляете НДС на продажную стоимость товара (без учета А налог, ранее исчисленный с аванса, вы принимаете к вычет

Покупатель использовал сертификат не полностью

Если покупатель приобрел товар на большую сумму, чем стоимость самого сертификата, то в этом случае никаких проблем не возникает. Он только доплачивает разницу. Но иногда покупатели используют сертификат лишь частично. Как правило, такую разницу магазин не возвращает. Сам сертификат тоже не возвращается предъявителю, следовательно, приобрести по нему товар уже невозможно. Такие неиспользованные суммы, оставшиеся на карте, необходимо учесть в составе доходов уже в том периоде, когда сертификат предъявле

В налоговом учете эту разницу включаете в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имуществ Не стоит путать эти суммы с просроченной кредиторской задолженностью. Дело в том, что после того как покупатель предъявил продавцу сертификат и получил товар, обязательства продавца считаются исполненным

Но теперь возникает вопрос: что же делать с НДС, который приходится на «неотоваренную» часть сертификата и уже был исчислен и уплачен в бюджет? Налоговые органы заявляют, что принять к вычету НДС в момент реализации можно только в размере, который соответствует стоимости отгруженных товаров (работ, услу А оставшаяся часть подлежит вычету только в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платеже

Получается, что вы не можете принять к вычету НДС с «неотоваренной» части аванса.

Поэтому безопаснее всего включить в доходы для целей налогообложения всю «неотоваренную» стоимость сертификата вместе с НДС.

Пример. Списание неиспользованной части сертификата

/ условие /

Продан сертификат номиналом 5000,00 руб. Исчислен НДС с полученного аванса в сумме 762,71 руб. Покупатель приобрел товар по сертификату на сумму 4800,00 руб. (в том числе НДС 18% — 732,20 руб). Покупная стоимость приобретенного товара равна 3500,00 руб.

/ решение /

Посмотрим, какие суммы будут отражаться в составе доходов, расходов, а также НДС.

Если сертификат не предъявлен в срок

То есть срок действия сертификата закончился, но его никто не предъявил. В этом случае сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли также является безвозмездно полученным имущество При этом в доходы эту сумму следует отнести сразу, так как по окончании срока использования карт обязательства организации перед их держателями — физическими лицами прекращаютс

Налоговые последствия по НДС здесь будут такими же, как и в предыдущей ситуации.

Если продавец сертификата — упрощенец

Независимо от выбранного объекта налогообложения, упрощенец при получении денег за проданный сертификат включает в доходы всю полученную сумму, так как при УСНО доходы определяются кассовым методо Те, кто выбрал объект «доходы минус расходы», смогут учесть расходы в виде себестоимости переданного товара только в момент передачи товара покупател

А можно ли учесть в составе расходов суммы, потраченные на изготовление подарочных карт? Да, вы можете учесть их как расходы, связанные с реализацией товаро

Организации и ИП, уплачивающие налог на вмененный доход, поступления от продажи подарочных сертификатов учитывают в рамках «вмененной» деятельности. Отдельного вида предпринимательской деятельности здесь

Особенности учета подарочных сертификатов

Деятельность по распространению подарочных сертификатов, гарантирующих поступление продавцу дохода в указываемом в них размере, востребована при проведении организациями торговых операций. Они применяются при предоставлении услуг, реализации товара или могут передаваться безвозмездно в качестве бонуса к крупному приобретению.

Сертификат чаще предлагается в виде бумажного документа или карточки из пластика с определенным номиналом и номером, которые позже можно поменять на реализуемую продукцию или услугу.

Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.

Читайте так же:  Утеряно свидетельство о регистрации брака как восстановить в 2020 году

Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.

К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.

Налоговый учет сертификата

Приобретение сертификата являет собой предварительный платеж за планируемую к получению в будущем услугу (при предъявлении карточки), а собственно реализацией продукта/услуги выступает обмен документального подтверждения произведенной предоплаты на услугу или продукт. Поэтому при продаже у организации-налогоплательщика отсутствует объект, подлежащий обложению обязательным платежом по прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, получаемые в качестве предварительной платы за будущие товары, не подлежат учету при расчете базы для налога по прибыли.

Поэтому сумма оплаты за подарочные обязательства, полученная распространителем от потенциального покупателя в счет будущих услуг, учитывается при расчете налога по прибыли в поступлениях от реализации на момент фактического предоставления услуги (письмо МФ РФ №03-03-06/1/268 от 25.04.2011, ст. 248, 274 НК РФ).

Если покупатель в течение определенного периода не предъявил (не использовал) сертификат, то размер переданного продавцу предварительного платежа при налогообложении по прибыли учитывается как имущество, полученное на безвозмездной основе, или внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

При подсчете величины обязательного платежа на добавленную стоимость (НДС) в качестве объекта для обложения учитывается реализация товаров в пределах территории страны (ст. 146 НК РФ). Поэтому по НДС сумму для определения налога рассчитывают:

  • На день реализации подарочных обязательств, так как предварительная плата за будущие услуги производится до оказания этих услуг (ст. 167 НК РФ). База для подсчета налога при наличии платы в счет будущих услуг формируется из поступлений с учетом налога – по ставке 18/118 (ст. 154 НК РФ).
  • Следующий раз база для НДС определяется при непосредственном предоставлении услуги (обмене бонусного документа). Ставится на вычет рассчитанный прежде НДС, если стоимость предоставляемых услуг не меньше оплаченной по обязательству суммы (ст. 154, 171 НК РФ). Когда стоимость предоставленной услуги оказывается меньше величины предоплаты или не произошло использования сертификата, то ранее начисленный НДС к вычету с разницы не принимается.

При выявлении объекта для подсчета налога по упрощенному методу обложения налогом (УСНО) предприятия принимают в расчет поступления от реализации (ст. 346 НК РФ). При этом в качестве даты их получения будет принят день приема денег, день получения иного имущества или прав на него.

При купле подарочного сертификата в первую очередь происходит поступление денег, а спустя некоторое время — оказание услуги. Поэтому объектом для подсчета налога при УСНО служит сумма платы за обязательство, полученная продавцом на день его реализации.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения размер полученных доходов за минусом суммы расходов, поступления от проданных подарочных сертификатов учитывают аналогично. Они также имеют право уменьшить указанные доходы на размер понесенных трат. К тратам предприятия отнесены расходы после фактической платы, к которой причислено окончание обязательства покупателя перед продавцом, касающееся передачи продукта или прав на имущество (ст. 346 НК РФ).

К сведению! Все произведенные расходы должны иметь обоснованное подтверждение в виде документов (ст. 346, 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет сертификата

Процедура учета бонусных документов разделяется по нескольким этапам:

  • изготовление;
  • продажа (реализация);
  • погашение (обмен) подарочного обязательства на изделие;
  • погашение сертификатов, не предоставленных к обмену.

В отношении подарочных форм при бухгалтерском учете предусматривается учет трат, связанных с их производством. Подобные затраты, имеющие отношение к приобретению и продаже товара, относят к расходам по обычным вариантам деятельности. В бухучете надлежит выполнить следующие записи:

  • траты на создание документов: Дебет 44 сч. (Затраты по продаже) / Кредит 60 сч. (Расчеты с поставщиками/подрядчиками);
  • учет обязательного бюджетного платежа (НДС входного) по оприходованным в бухучете бланкам: Дебет 19 сч. / Кредит 60 сч.;
  • принятие налога к вычету (НДС входного): Дебет 68 сч. (Расчеты по НДС) / Кредит 19 сч.;
  • оприходование обязательств: Дебет 006 сч. (Документы строгой отчетности, субсчет «Подарочные сертификаты»).

На внебалансовом счете (006) учет бланков ведется по количеству, идентификационным номерам или номинальной стоимости.

Траты по изготовлению бланков относят к прочим расходам, они подлежат списанию на расходы текущего периода (месяца), а также могут засчитываться по статьям рекламных расходов предприятия в виде стоимости их покупки (не больше 1% выручки от реализации).

При приеме к уплате подарочных форм исчисляется налог по реализации и принимается на вычет величина налога, рассчитанного с предоплаты. Проводки по операциям будут следующими:

  • отражение поступившей предоплаты: Дебет 50 сч. (Касса) / Кредит 62 сч. (Расчеты с покупателями, субсчет «Полученные авансы»);
  • начисление налога (НДС) с поступившей предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.;
  • списание бланков: Кредит 006 сч.;
  • отражение поступления от продажи изделия: Дебет 62 сч. / Кредит 90 сч. (Продажи, субсчет «Выручка»);
  • списание реализованных товаров/услуг: Дебет 90 сч. / Кредит 41 сч. (Товары);
  • начисление налога (НДС) с выручки: Дебет 90 сч. / Кредит 68 сч.;
  • зачет предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 62 сч.;
  • зачет (сторно) уплаченного ранее (по предоплате) НДС: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.

К сведению! НДС, оплаченный с полученной прежде предоплаты, не подлежит возмещению в ситуации, когда реализованные сертификаты не использованы покупателями в установленный срок.

Проводки по неиспользованным подарочным обязательствам:

  • отражение размера неиспользованных документов в сумме поступлений: Дебет 62 сч. / Кредит 91 сч. (Прочие доходы и расходы);
  • отнесение к расходам уплаченного с предоплаты НДС: Дебет 91 сч. / Кредит 62 сч. (субсчет «Полученные авансы»).

Сертификаты, не реализованные за установленный для использования период, подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта и последующему списанию с учета.

Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов

Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2011).

Риски для турагентства при реализации подарочного сертификата в 2020 году
Оценка 5 проголосовавших: 1

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here